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2017美國(guó)CPA考試知識(shí)點(diǎn)：?jiǎn)T工認(rèn)股權(quán)
Employee Stock Option員工認(rèn)股權(quán)是Regulation第一章的最后一節(jié)。所占的頁數(shù)并不多，但是在REG的考試中，也是一大考點(diǎn)。不管是在選擇題部分還是Simulation部分，都有可能出現(xiàn)相關(guān)的題目。這部分的題目通常比較直接，考查Non-Qualified與Qualified stock option的區(qū)別，以及員工和雇主相應(yīng)的稅收處理。因此，廣大考生一定要對(duì)員工認(rèn)股權(quán)充分的掌握。
Employee Stock Option是企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)的眾多福利之一，屬于長(zhǎng)期激勵(lì)的范疇。員工認(rèn)股權(quán)具體來說，是指員工在交付了期權(quán)費(fèi)后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價(jià)買入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利。
在美國(guó)，員工認(rèn)股權(quán)分為兩類：
Qualified Stock Option限制條件型認(rèn)股權(quán)以及Non-Qualified Stock Option非限制條件型認(rèn)股權(quán)。Qualified Stock Option對(duì)于持有期等要求有較為嚴(yán)格的限制，其又分為兩類：Incentive Stock Option(ISO，獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)員工認(rèn)股權(quán))以及Employee Stock Purchase Plans(ESPP，員工購股權(quán)計(jì)劃)接下來我們就分別簡(jiǎn)單的講解一下。
Qualified Stock Option- ISO：
提供給重要員工，給予其折價(jià)買進(jìn)公司股票的權(quán)利。此項(xiàng)權(quán)利不得授予持有超過10%股權(quán)的員工。從取得期權(quán)到換取股票時(shí)必須均是員工，持有期要大于自取得期權(quán)起2年，換取股票后1年，并且期權(quán)價(jià)格必須大于或等于取得期權(quán)時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)格。員工在認(rèn)股權(quán)授予(grant)和執(zhí)行(Exercise)時(shí)不應(yīng)稅，只有在賣出時(shí)才確認(rèn)資本利得或者損失(Selling price減去Basis)。雇主是不能進(jìn)行稅負(fù)扣除的。
Qualified Stock Option- ESPP：
授予員工認(rèn)購公司股票的選擇權(quán)。此項(xiàng)權(quán)利不可以授予持有大于5%股權(quán)的員工。從取得期權(quán)到換取股票之前三個(gè)月必須是員工，持有期要大于自取得期權(quán)起2年，換取股票后1年。員工在認(rèn)股權(quán)授予(grant)和執(zhí)行(Exercise)時(shí)不應(yīng)稅，只有在賣出時(shí)才確認(rèn)資本利得或者損失(Selling price減去Basis)。如果期權(quán)價(jià)格小于期權(quán)授予日股票公平市價(jià)，則要確認(rèn)為一般所得。這部分的稅收處理有一些復(fù)雜，請(qǐng)見R1-50.另外，雇主是不能進(jìn)行稅負(fù)扣除的。
Non-Qualified Stock Option：
在認(rèn)股權(quán)授予時(shí)(Grant)如果有明確公平市價(jià)，則為應(yīng)稅收入;如果沒有明確公平市價(jià)，則在認(rèn)股權(quán)執(zhí)行時(shí)(Exercise)課稅，確認(rèn)認(rèn)股權(quán)的福利收入。雇主在雇員確認(rèn)收入的同一課稅年度進(jìn)行稅負(fù)扣除。在銷售股票時(shí)，還需要確認(rèn)股票收益的資本利得，進(jìn)行納稅。
延伸閱讀：什么是IQEX?
IQEX是International Qualification Examination(國(guó)際統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試)的英文縮寫，IQEX的目的在于為全球其他會(huì)計(jì)師組織會(huì)員提供美國(guó)CPA執(zhí)照，且這些會(huì)計(jì)師組織必須和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)簽署了互認(rèn)協(xié)議(MRAs)。經(jīng)過美國(guó)國(guó)際資格評(píng)審委員會(huì)(IQAB)努力，這些互認(rèn)協(xié)議已經(jīng)得到了很大發(fā)展。當(dāng)前，全球6個(gè)會(huì)計(jì)師組織會(huì)員有資格參加IQEX：
澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CPAA)
加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)
香港會(huì)計(jì)師公會(huì)(HKICPA)
愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CAI)
墨西哥注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMCP)
新西蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NZICA)
IQEX考試內(nèi)容涵蓋了道德、職業(yè)法律責(zé)任、商業(yè)法以及美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)等。
當(dāng)然，在申請(qǐng)參加IQEX前，最好先熟悉一下IQEX考生公告和參考資格條件，根據(jù)自身情況再做決定。
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