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會計實務培訓：實習生怎樣交個人所得稅？
前段時間，一條微博引發(fā)了財會界大討論：一名公司實習生，月收入2800元，卻要交個稅400元。這是為什么?個稅起征點不是調到3500元了嗎?原來，3500元的個稅起征點適用于“工資、薪金”，而實習收入只能算作“勞務報酬所得”，勞務報酬在4000元以內，適用個稅起征點是800元，稅率是20%。作為學員，大家都具有財會專業(yè)知識，這種個人所得稅的問題也是大家經(jīng)常遇到的，那么，大家有什么看法呢?
首先，讓我們來看看相關法律法規(guī)的規(guī)定：
一、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》(財稅〔2006〕107號)規(guī)定：
凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務總局另行制定。
要求對中等職業(yè)學校和高等院校實習生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應代扣代繳其相應的個人所得稅款。
在此文件之后，隨之企業(yè)會計準則的發(fā)布和執(zhí)行，職工的范圍有了變化，實習生也納入了職工的核算范圍。
二、國家稅務總局及時發(fā)布的《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規(guī)定：
關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
三、關于《企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》的解讀：
企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等相關費用如何扣除?
根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關費用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
四、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規(guī)定：
銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票，因此作為勞務用工企業(yè)應以稅務發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。
于是，我們可能會考慮一些具體的問題。
既然相關規(guī)定已經(jīng)說了，可以根據(jù)實際情況區(qū)分為工資薪金和職工福利費，準予按規(guī)定進行稅前扣除和代扣代繳個人所得稅，那么，在什么情況下，實習生的工資按“工資、薪金所得”代扣代繳個稅?在什么情況下實習生的工資應按“勞務報酬所得”代扣代繳個人所得稅?區(qū)分的標準是什么?
進一步地，如果按“工資、薪金所得”代扣代繳個稅，那么直接依據(jù)“自制工資單”就可以了嗎?或者還應該怎么做?如果按“勞務報酬所得”代扣代繳，那么是否需要稅務局代開的發(fā)票呢?
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