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企業(yè)搬遷補償款納稅申報
隨著城市化進程推進，因城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，有些企業(yè)因需要進行搬遷而取得政策性搬遷費。為規(guī)范相關(guān)會計核算及企業(yè)所得稅納稅，財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》(財會[2009]8號)、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)分別對搬遷費進行了規(guī)定
【例】北京A企業(yè)，因當?shù)卣鞘幸?guī)劃的需要，與之簽訂搬遷補償協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：當?shù)卣Ц栋徇w補償費2200萬元，其中從財政預算資金直接撥付的搬遷補償款2000萬元，之外的搬遷補償款200萬元。A企業(yè)隨即獲得2200萬元補償款。
財政預算資金的主要用途為：當年5月購置新土地使用權(quán)支出200萬元(假設(shè)使用期限50年)，建造新廠房支出共計800萬元(假設(shè)使用期限20年，凈殘值為0，并符合稅法規(guī)定，不用納稅調(diào)整)，其中當年150萬元，第二年100萬元，第三年250萬元，第四年300萬元，第四年末建成，并辦理竣工決算手續(xù)。
第四年末廠房建成，A企業(yè)完成搬遷，搬遷日“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬面凈值為600萬元(假設(shè)房屋建筑物做報廢處理，無收益，除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)在搬遷時均可移動且未發(fā)生搬遷損失)，原值為750萬元;“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”賬面凈值為100萬元，支付印花稅0.8萬元和搬遷費用10萬元。之外的搬遷補償款用途為第四年搬入新廠房時，購置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)100萬元(假設(shè)使用期限10年，凈殘值為0，并符合稅法規(guī)定，不用納稅調(diào)整)。
企業(yè)所得稅的納稅申報步驟如下：
1.簽訂搬遷協(xié)議當年遞延收益轉(zhuǎn)收入2.31萬元，需要填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)“二、營業(yè)外收入7政府補助收入”行次，同時填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表“一、收入類調(diào)整項目10確認為遞延收益的政府補助”調(diào)減金額欄。
無形資產(chǎn)攤銷2.31萬元，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表“四、無形資產(chǎn)”行次，同時填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目5無形資產(chǎn)攤銷”調(diào)減金額欄。
2.第二、三年遞延收益轉(zhuǎn)收入4萬元，需要填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)“二、營業(yè)外收入7政府補助收入”行次，同時填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表“一、收入類調(diào)整項目10確認為遞延收益的政府補助”調(diào)減金額欄。
無形資產(chǎn)攤銷4萬元，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表“四、無形資產(chǎn)”行次，同時填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目5無形資產(chǎn)攤銷”調(diào)減金額欄。
3.第四年政府搬遷補助2200萬元，需填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)收入明細表“二、營業(yè)外收入7政府補助收入”。
無形資產(chǎn)200萬元及固定資產(chǎn)900萬元，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表“一、固定資產(chǎn)、四、無形資產(chǎn)”行次，同時填寫企業(yè)所得稅納稅申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目2固定資產(chǎn)折舊、5無形資產(chǎn)攤銷”調(diào)增金額欄。
支付搬遷費及印花稅填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表二(1)“三、期間費用2管理費用”。
4.四年以后無形資產(chǎn)攤銷4萬元/年，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表“四、無形資產(chǎn)”行次，同時填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目5無形資產(chǎn)攤銷”調(diào)增金額欄。
固定資產(chǎn)折舊年限符合企業(yè)所得稅法最低折舊年限要求，另因折舊享有扣除優(yōu)惠，不存在納稅調(diào)整問題，需分析填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表“一、固定資產(chǎn)”行次。
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