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債務(wù)重組業(yè)務(wù)賬務(wù)處理問(wèn)題
賬務(wù)處理程序包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)的全部處理過(guò)程，下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)賬務(wù)處理問(wèn)題，歡迎閱讀。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理
【問(wèn)】某稽查局對(duì)甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了215000元。審核 “資本公積”明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該庫(kù)存商品賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元。此時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
【答】
借：應(yīng)付賬款——乙公司 700000
貸：庫(kù)存商品 400000
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅) 85000
資本公積——其他資本公積 215000
特殊處理規(guī)定：
企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
�、倨髽I(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
先征后退所得稅如何做賬務(wù)處理
【問(wèn)】執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的外商投資企業(yè)，2009年收到國(guó)稅局返還的以前年度的地方所得稅(企業(yè)的地方所得稅執(zhí)行先征后退)，請(qǐng)問(wèn)此款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”還是沖減“所得稅費(fèi)用”科目?現(xiàn)在“財(cái)會(huì)[2000] 3號(hào)”或“財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)”是否有效?
【答】我們認(rèn)為問(wèn)題所述情況以計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入為宜。
按財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)的<股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2000] 3號(hào))規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。按財(cái)政部印發(fā)的《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)[2001]43號(hào))規(guī)定，公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入盈余公積或資本公積。
而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》及其應(yīng)用指南的規(guī)定精神，稅收返還即政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。
先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的，通常屬于與損益有關(guān)的政府補(bǔ)助，按規(guī)定與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。即借記“銀行存款”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
截至目前尚未見(jiàn)到“財(cái)會(huì)[2000] 3號(hào)”以及“財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)”失效的明確規(guī)定，但其制訂的準(zhǔn)則和制度環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了較大變化，不能簡(jiǎn)單地依據(jù)、適用。更重要的是一般文件中所說(shuō)所得稅先征后退是指按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策享受的所得稅減免，而問(wèn)題所述地方性優(yōu)惠政策不屬此范圍，所以不能簡(jiǎn)單按照這兩個(gè)文件規(guī)定處理，而更宜于采用政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法處理。
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