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企業(yè)如何進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃
個人所得包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
通過改變合同轉(zhuǎn)換
個人所得包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。
而可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換的項目主要表現(xiàn)為用勞動換取的收入，其主要包括：工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得或稿酬所得。
工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入-3500或4800元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率
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級數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過1500元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
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3 |
超過4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
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4 |
超過9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
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5 |
超過35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
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6 |
超過55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
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7 |
超過80000元 |
45 |
13505 |
勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計、安裝、裝潢、醫(yī)療、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、翻譯、書畫、制圖、化驗、測試、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)的報酬所得。
工資、薪金與勞務(wù)報酬的區(qū)別：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。如果存在，則為工資、薪金;反之為勞務(wù)報酬。
雇傭與被雇傭關(guān)系表現(xiàn)為：是否簽訂一年以上的勞動合同;是否為雇員按規(guī)定繳納社會保險;支付的工資水平是否在當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)以上。
1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額按每次收入額減去800元計算;
2)每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額按每次收入扣除20%后的余額計算。
2、稅率
1)勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。
2)對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。
勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。
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級數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額（含稅） |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過20000元的 |
20 |
0 |
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2 |
超過20000元至50000元的部分 |
30 |
2000 |
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3 |
超過50000元的部分 |
40 |
7000 |
3、應(yīng)納稅額計算
1)每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=(每次收入額—800)×20%
2)每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1—20%)×20%
4、每次收入的確定
1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
稿酬所得，指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額按每次收入額減去800元計算;
2)每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額按每次收入扣除20%后的余額計算。
2、稅率
稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際征收率為14%。
3、應(yīng)納稅額計算
1)每次收入不足4 000元的：
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×14%
2)每次收入在4 000元以上的：
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×14%
4、每次收入的確定
稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：
1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。
2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次， 出版作為另一次。
3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。
5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
小鄭2016年5月份從K公司取得工資3000元，同時，他又到另外一家咨詢公司兼職顧問的工作。每月收入為2500元。合同中沒有約定小鄭和咨詢公司的關(guān)系，咨詢公司以勞務(wù)報酬的形式為小鄭代扣代繳個人所得稅。
思路：
由于小鄭在K公司取得的工資收入低于3500元，所以小鄭就工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅為0元。
勞務(wù)報酬每月應(yīng)納個稅：(2500-800)×20%=340(元)。
小鄭和咨詢公司進(jìn)行協(xié)商，修改其與咨詢公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。
籌劃后的納稅情況：
小鄭在兩處取得工資、薪金所得，需要自行申報繳納個人所得稅。
每月應(yīng)納個人所得稅：(3000+2500-3500)×10%-105=95(元)。經(jīng)過納稅籌劃，小鄭每月可以少繳納個人所得稅：340-95=245(元)。
梧桐樹下2016年5月份從A公司獲得工資50000元，同時還在B公司獲得法律顧問的崗位，每月可以從乙公司獲得30000元。B公司以工資、薪金的形式為梧桐樹下代扣代繳個人所得稅。
注意：梧桐樹下在兩處取得工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)合并繳納個人所得稅，而且要自行申報納稅。
每月應(yīng)納個人所得稅：(50000+30000-3500)×35%-5505=21270(元)
籌劃后：把從B公司獲取的工資薪金所得變?yōu)閯趧?wù)報酬所得。
從B公司取得勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅：30000×(1-20%)×20%=4800
從A公司取得的工資薪金所得每月應(yīng)納個人所得稅：(50000-3500)×30%-2755=11195(元)。
合計應(yīng)納個人所得稅：4800+11195=15995元，籌劃后減少個人所得稅：21270-15995=5275(元)
設(shè)立個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，均為個人所得稅納稅人，而不屬于企業(yè)所得稅納稅人。
適用稅率
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級數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額（含稅級距） |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過15000元的 |
5 |
0 |
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2 |
超過15000元至30000元的部分 |
10 |
750 |
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3 |
超過30000元至60000元的部分 |
20 |
3750 |
|
4 |
超過60000元至100000元的部分 |
30 |
9750 |
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5 |
超過100000元的部分 |
35 |
14750 |
應(yīng)納稅額計算
年應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費用、損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)
主要扣除項目的計算可以參照企業(yè)所得稅扣除項目。
注意：
1、個體工商戶業(yè)主和投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。
2、根據(jù)最新的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局第35號)規(guī)定：基于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭財產(chǎn)、費用支出經(jīng)常混用的實際情況，對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用進(jìn)行稅前扣除。
思路：當(dāng)納稅人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得較高時，適用的稅率就越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重，納稅人可以考慮通過設(shè)立個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，這樣在收入一定的情況下，可以擴大扣除項目的范圍，進(jìn)而降低稅負(fù)。
梧桐樹下在業(yè)余時間為一家公司提供法律咨詢服務(wù)，每月獲得報酬5000元。為取得這5000元的報酬，劉某每月需要支付往返車費及其他費用合計500元。
按照勞務(wù)報酬所得計算，劉某全年需要繳納個人所得稅稅額：5000×(1-20%)×20%×12=9600(元)。
思路：梧桐樹下成立工作室，則納稅情況如下：
年度收入：5000×12=60000(元)
年度成本：500×12=6000(元)
全年合計扣除生計費：3500*12=42000元
稅金及附加：因為每月金額只有4500元，不到增值稅的起征點，因此不涉及流轉(zhuǎn)稅金及附加。
年應(yīng)納稅所得額：60000-6000-42000=12000(元)
應(yīng)納稅額：12000×5%=600(元)
降低計稅收入的納稅籌劃
1、改變合同支付內(nèi)容
思路：目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報酬時，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報酬，所發(fā)生的一切費用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。這種約定卻會使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。假如變更合同內(nèi)容，采用“甲方支付全部勞務(wù)報酬，并為乙方安排住宿和就餐服務(wù)”，則雙方會獲得各自意想不到的收益。
小鄭是兼職企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，應(yīng)C公司的邀請給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報酬4萬元，集中培訓(xùn)15人，天數(shù)5天，由小鄭自己支付交通、住宿、就餐等費用。此項培訓(xùn)業(yè)務(wù)小鄭共支付交通等費用合計5000元。
思路：小鄭應(yīng)納個人所得稅：40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
在此期間王明共計支付交通等費用5000元，王先生實際獲得凈收入27400元。
小鄭與用工單位簽訂合同時約定，勞務(wù)報酬3.5萬元，由用工單位支付交通、住宿、就餐等費用。
籌劃后：
小鄭應(yīng)納個人所得稅：35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
小鄭實際獲得收入28600元(35000-6400)，比前一種方式多獲得1200元。
對于用工單位來講，支付交通、住宿、就餐等費用操作簡單，如用自有的招待所或車輛，更要節(jié)省。
均衡每月收入
對于發(fā)放工資金額波動較大的公司部門，若能夠均衡發(fā)放工資，則會使員工的個人所得充分享受免征額，進(jìn)而降低稅負(fù)。
C公司的小明是一名營銷人員，他在2015年月工資底薪3000元加提成獎金，根據(jù)當(dāng)年的銷售業(yè)績，小明只有7～10月每月拿到提成獎金10000元，其他月份都沒有提成獎。
小明工資發(fā)放情況：
小明在2015年繳納的個稅為：
7～10月：[(3000+10000-3500)×25%-1005]×4=5480(元)
由于其他8個月的工資薪金低于3500元，所以不用納稅。2015年繳納的個人所得稅一共為5480元。
思路：小明4個月的提成獎40000元分7個月(6月～12月)平均領(lǐng)取5715元。
籌劃后：
1～5月：工資薪金低于3500元，不納稅。
6～12月：[(3000+5715-3500)×20%-555]×7=3416(元)
關(guān)于年終獎發(fā)放
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
包括：年薪、年終獎金、年終勞動分紅、全年銷售獎、年終加薪和按年核算的績效工資等。
梧桐樹下和小鄭其實已經(jīng)受財務(wù)總監(jiān)的私下委托，向K老板描述年終獎的計稅方法以及籌劃的具體實施，以保證K公司全公司員工的實際收到的錢。
這時，梧桐樹下和小鄭對K老板說，年終獎是個稅中比較特別的，也是對同事們影響較大，我們應(yīng)該好好處理下，K老板點點頭。
年終獎的計算規(guī)定：
1、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅。
1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
3)如果雇員當(dāng)月工資低于免征額，此差額可用當(dāng)月發(fā)放的全年一次性獎金抵減，以抵減后的余額確定稅率并計算所得稅。
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數(shù)
2、全年一次性獎金計算方法的適用規(guī)定
1)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
思路：規(guī)避全年一次性獎金的計稅缺陷。
小鄭2016年2月份獲得全年一次性獎金18000元，小鄭2月全年一次性獎金應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅。(小鄭當(dāng)月工資超過3500元)
梧桐樹下2016年2月份獲得全年一次性獎金18001元，梧桐樹下2月全年一次性獎金應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅。(梧桐樹下當(dāng)月工資超過3500元)
小鄭：確定稅率：18000÷12=1500元～3%;應(yīng)納稅額：18000×3%=540元;稅后所得：18000-540=17460元。
梧桐樹下：確定稅率：18001÷12=1500.8元～(10%,105);應(yīng)納稅額：18001×10%-105=1695.1元;稅后所得：18001-1695.1=16305.9元。
注意：在超過級距臨界點附近處會出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
K老板問，那么怎樣回避個稅陷阱?
下列范圍內(nèi)為臨界點附近處，根據(jù)計算和經(jīng)驗，應(yīng)避免在該范圍內(nèi)發(fā)放全年一次性獎金。
超過18000～～19283元
超過54000～～60187元
超過108000～～114600元
超過420000～～447500元
超過660000～～706538元
超過960000～～1120000元
重點：全年一次性獎金獨立于一般工資、薪金所得，單獨計算，如果計算出的稅率高于每月按照工資薪金適用的稅率，可以考慮削減部分年終獎，分?jǐn)偟矫總�月的工資里;如果計算出的稅率低于每月按照工資薪金適用的稅率，可以考慮降低每月的工資，然后計入全年的一次性獎金一并發(fā)放。
2016年，K公司的K老板每月收入10000元，年終獎為480000元，總計600000元。
每月工資個人所得稅：(10000-3500)×20%-555=745(元)
全年工資應(yīng)納個人所得稅=745×12=8940(元)
年終獎應(yīng)納個人所得稅為：
480000÷12=40000元，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)2755。
應(yīng)納個人所得稅=480000×30%-2755=141245(元)
全年應(yīng)納個人所得稅:8940+141245=150185(元)
思路：將原工資收入與年終獎金兩部分金額進(jìn)行調(diào)整，每月領(lǐng)工資30000元，一年的工資薪金合計為360000元，年終發(fā)獎金240000元，全年共計收入額仍為600000元。
籌劃后：
每月工資個人所得稅：(30000-3500)×25%-1005=5620(元)
全年工資應(yīng)納個人所得稅=5620×12=67440(元)
年終獎應(yīng)納個人所得稅為：
240000÷12=20000元，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。
應(yīng)納個人所得稅=240000×25%-1005=58995(元)
全年應(yīng)納個人所得稅為67440+58995=126435(元)
較籌劃前節(jié)省150185-126435=23750(元)
思路：年終獎是一次在年終發(fā)放還是按平均額計入每月工資發(fā)放，稅負(fù)是不同的，這里也是存在籌劃空間的。當(dāng)月工資低于免征額時，盡量將年終獎平均分配到每月發(fā)放;當(dāng)月工資高于免征額時，就要考慮具體情況和進(jìn)行全面預(yù)算管理。至于，
恰當(dāng)選擇捐贈方式
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，屬于公益性捐贈。
1、針對公益性捐贈，不超過應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、對下列機構(gòu)的公益性捐贈(含個別直接捐贈)準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%(全額)扣除：
對紅十字事業(yè)的捐贈;對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈;對公益性青少年活動場所;對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈;對科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈;對縣級以上總工會捐贈;向宋慶齡基金會等機構(gòu)捐贈。
3、除特殊規(guī)定外，一般情況下，直接捐贈不得在稅前扣除。
思路：若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額。
梧桐樹下為投行顧問，2016年5月共取得工資、薪金收入8000元，本月對外進(jìn)行災(zāi)區(qū)公益捐贈2000元。
允許稅前扣除的捐贈額=(8000-3500)×30%=1350(元)
5月應(yīng)納稅所得額=(8000-3500-1350)=3150(元)
5月應(yīng)納個稅=3150×10%-105=210(元)
6月應(yīng)納稅所得額=8000-3500=4500(元)
6月應(yīng)納個稅=4500×10%-105=345(元)
5月、6月合計稅后收益=8000×2-210-345-2000=13445(元)
注意：分次捐贈，5月捐贈1350元，剩余650元改在6月捐贈。
籌劃后：
5月應(yīng)納個稅=(8000-3500-1350)×10%-105=210(元)
6月應(yīng)納稅所得額=8000-3500-650=3850(元)
6月應(yīng)納個稅=3850×10%-105=280(元)
5月、6月合計稅后收益=8000×2-210-280-2000=13510(元)
同樣是公益捐贈2000元，在重新安排捐贈額后，納稅人稅后收益增加65元。
若所得為多項，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項目中進(jìn)行捐贈。
利用核定辦法
個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
思路：如果可以提供合法、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，即可以采用差額計稅;如果不能提供相應(yīng)的財產(chǎn)原值憑證，則應(yīng)采用收入比例計稅，二者稅負(fù)存在差異。納稅人在有財產(chǎn)原值憑證的情況下，可以選擇是否提供，以獲取最大的稅收利益。
K老板在2015年5月在古董市場以28萬元的價格購進(jìn)花瓶，并取得古董市場出具的合法發(fā)票。2015年8月，K老板通過古董市場將該花瓶出售，賣價為50萬元。古董市場收取2萬的交易費用。
K老板應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
應(yīng)納個人所得稅=(50-28-2)×20%=4(萬元)
思路：納稅人不提供收購憑證，則按收入×3%征稅率來直接計算個稅。
K老板需要繳納的個人所得稅：50×3%=1.5(萬元)
最后，梧桐樹下和小鄭對K老板表示：納稅籌劃是需要對籌劃對象做大量的情況了解，以及法律法規(guī)的熟悉。能對將來發(fā)生的事情有較好的全面預(yù)算管理。(在梧桐樹下公眾號搜索《企業(yè)實施全面預(yù)算管理實操指南》了解具體情況)總體的思路就是：核算清晰，諳熟稅法，注意漏洞，合分得當(dāng)，延遲繳稅，籌劃大成。
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