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如何簡化審計程序
審計程序是提高審計質(zhì)量的一種工具性手段，是依法審計的基本保證，是審計機(jī)關(guān)為了約束審計人員的行為不偏離審計目標(biāo)而制定的一種規(guī)則。然而在實際工作中卻出現(xiàn)了一種偏離審計根本目標(biāo)的傾向，主要表現(xiàn)為：既繁瑣復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。為此，審計實際工作的需要呼喚簡化審計程序。小編下面為大家整理關(guān)于如何簡化審計程序的文章，歡迎閱讀參考!
如何簡化審計程序1
一、簡化審計程序勢在必行且具有可行性
(一)簡化審計程序的必要性
1、審計任務(wù)越來越多，基層審計機(jī)關(guān)人手不足、工作量大，如大部分縣級審計機(jī)關(guān)最多只有10-20個審計人員，有的真正從事一線審計的專業(yè)人員還未占到總?cè)藬?shù)的一半，但年均至少也要完成40個以上審計項目，而縣級審計機(jī)關(guān)的審計人員每年人均完成審計項目在4-5個以上，有的甚至多達(dá)每年人均8個審計項目。因此急需簡化審計程序。
2、現(xiàn)行審計程序比較繁瑣，按照現(xiàn)行普通審計程序，審計項目需經(jīng)發(fā)送審計通知書、審計進(jìn)點座談會、現(xiàn)場實施審計、審計取證、審計征求意見、對被審計單位回復(fù)意見討論會、審計報告定稿討論會、審計業(yè)務(wù)會議、三級復(fù)核等環(huán)節(jié)，再加上審前調(diào)查、審計實施方案、承諾書、審計日記、審計底稿、審計匯總底稿、審計報告等文書的制作，一個項目至少需要半個月時間，這還要保證每個環(huán)節(jié)不延誤，多數(shù)項目花在程序上的時間比現(xiàn)場實施審計時間更多。然而單一程序所面對的被審計單位規(guī)模卻大小各異，經(jīng)濟(jì)活動面有寬有窄，財政財務(wù)收支內(nèi)容有多有少，審計項目的輕重緩急等方面又存在著不同，這就要求我們對不同種類被審計單位及項目應(yīng)當(dāng)采用不同的審計方法。因此，不能只套用一種程序模式而忽視被審計單位及項目之間的差異性，而應(yīng)采取多種解決問題的方法去解決不同類型的審計項目的審計程序問題。這樣一般審計程序已不適用簡單、緊急的特殊審計項目。
3、實施簡易審計程序可以有效縮短現(xiàn)場審計實施時間，大大地節(jié)約了時間和審計資源，是降低審計成本的解決途徑之一。也就是可以根據(jù)審計項目的繁簡程度和時限要求，分別規(guī)定和適用一般審計程序和簡易審計程序，特別是簡單的項目應(yīng)當(dāng)以簡易的程序?qū)徲嫞拍苷嬲行Ч?jié)約審計成本和提高審計效率;
(二)簡化審計程序的可行性
1、審計人員具備執(zhí)行簡易審計程序的基本條件，即現(xiàn)代審計人員不但有較好的政治素質(zhì)，而且有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，即有一定的經(jīng)濟(jì)管理意識、會計、審計理論水平和實際工作經(jīng)驗，還有較強的法律意識和法律適用能力等等，基本上能保證較好執(zhí)行簡易審計程序并控制質(zhì)量及風(fēng)險;
2、審計規(guī)范文件已有利于簡化審計程序，即許多地方在審計實踐中總結(jié)出不少簡化審計程序的經(jīng)驗，出臺了一些簡化審計程序的相關(guān)規(guī)范文件，可供參考借鑒;
3、現(xiàn)代審計方法基本上能適用簡化審計程序，即現(xiàn)代審計已進(jìn)入多種方法合用、各種方法互相滲透支持的時代，多樣化的審計方法模式促使簡化審計程序的推進(jìn);
4、現(xiàn)代審計技術(shù)基本上能運用簡易審計程序，即現(xiàn)代審計技術(shù)特別是審計信息化的電子計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，為使用簡易審計程序提供強有力支撐。
(三)簡化審計程序的法理基礎(chǔ)
1、審計法規(guī)已明確了審計監(jiān)督法律關(guān)系，即審計機(jī)關(guān)具有依照審計法律的專門授予對審計對象進(jìn)行審計的監(jiān)督權(quán)，也應(yīng)有對本身審計程序的繁簡處理決定權(quán)。
2、基層審計規(guī)章已開簡化審計程序的先河，如黑龍江省人大常委會通過實施《黑龍江省審計條例》，浙江省審計廳發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化項目審計流程的指導(dǎo)意見》，合肥市政府出臺《合肥市國家建設(shè)項目審計監(jiān)督暫行辦法》，揚州市審計局制定《簡易審計程序?qū)嵤┺k法》等等，均有簡化審計程序的內(nèi)容與跡象。
3、行政執(zhí)行法規(guī)有簡易程序的適用依據(jù)，即如《中華人民共和國行政處罰法》第五章第一節(jié)第三十三條明確規(guī)定，“違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的”，適用簡易程序，“可以當(dāng)場作出行政處罰決定”;《行政許可法》的“當(dāng)場作出行政許可決定”、《行政復(fù)議法》的“公民、法人或者其他組織依法提出行政復(fù)議申請，”“必要時，上級行政機(jī)關(guān)也可以直接受理。”、《治安管理處罰法》的 “ 警告、五百元以下的罰款可以由公安派出所決定”等規(guī)定，也是實施簡易程序的法律依據(jù)。
4、司法、紀(jì)檢、監(jiān)察等工作實務(wù)有簡易程序的法律依據(jù)和先例，即《民事訴訟法》、《刑事訴訟法》已明確規(guī)定了有關(guān)簡易程序?qū)徖砻袷掳讣托淌掳讣吨袊伯a(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》等條規(guī)也有實行簡易程序的相關(guān)規(guī)定，各地各單位的司法、紀(jì)檢、監(jiān)察等工作實務(wù)中也不乏有簡易程序的先例。
二、簡化審計程序的落實
簡化審計程序要借鑒司法訴訟簡易程序的規(guī)定，根據(jù)審計的實際情況，并參考河南省焦作市審計局、湖南省洞口縣審計局和泉州市鯉城區(qū)審計局等單位出臺的規(guī)定，制定出適合簡單審計項目的簡易審計程序，明確規(guī)定適用范圍、簡化原則、簡化方式及程序變更等內(nèi)容。
(一)簡易審計程序的適用范圍
適用簡化了的簡易審計程序至少應(yīng)是有下列一種以上情況的審計項目或調(diào)查項目：
1、被審單位管理使用資金財產(chǎn)數(shù)量較小的審計項目或調(diào)查項目;
2、確需短期內(nèi)完成的審計項目或?qū)徲嬚{(diào)查項目;
3、審計人員判斷審計風(fēng)險可以忽略的項目或調(diào)查項目;
4、經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)特批的審計項目或?qū)徲嬚{(diào)查項目。
(二)簡易審計程序的簡化原則
1、法規(guī)支持，即在不違反審計法律法規(guī)的前提下，重新修正部分規(guī)章制度，以達(dá)到簡化審計程序的合法化;
2、保證質(zhì)量，即要確保審計業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn);
3、控制風(fēng)險，即要將審計風(fēng)險控制在可容忍的.程度;
4、審計工作方案、審計證據(jù)、審計工作底稿等內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)完整。
(三)簡易審計程序的簡化方式
1、簡化審計程序的繁瑣多余環(huán)節(jié)，可以根據(jù)需要對審前調(diào)查、制定審計方案、編制審計日記、審計業(yè)務(wù)會議等程序進(jìn)行取舍與簡化;
2、縮短不必要的程序時間，如管理使用資金財產(chǎn)數(shù)量特少的和需特短期內(nèi)完成的審計項目或調(diào)查項目，經(jīng)被審計單位同意或其上級領(lǐng)導(dǎo)特批，反饋時間則應(yīng)予以縮短;
3、減少審計資料內(nèi)容，如用證明性材料取代審計工作底稿等;
4、取消部分審計文書，如審計實施方案、業(yè)務(wù)會議決定、審計日記等文書可取消，甚至可以表代文下發(fā)審計報告書。
(四)簡易審計程序的變更
當(dāng)發(fā)現(xiàn)實行簡易審計程序的審計項目(或?qū)徲嬚{(diào)查項目)不宜適用簡易程序時，應(yīng)當(dāng)中止該項目的審計，并按照一般審計程序進(jìn)行審計(或?qū)徲嬚{(diào)查)。出現(xiàn)以下情況之一者應(yīng)將簡易程序變更為一般程序：
1、在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審對象違法違紀(jì)問題較多或問題性質(zhì)嚴(yán)重;
2、在審計過程中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人有違反廉潔自律方面的問題的;
3、在審計過程中接到群眾舉報，審計人員認(rèn)為需要進(jìn)一步核實情況;4、審計人員判斷出錯，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)需執(zhí)行一般審計程序的。
三、簡化審計程序的主要內(nèi)容
側(cè)重對一般審計程序中有關(guān)編制審計項目計劃、制定審計方案、編寫審計日記等內(nèi)部審計程序進(jìn)行簡化
(一)簡化編制審計項目計劃及制定審計方案等方面程序
1、審計系統(tǒng)統(tǒng)一制定審計項目計劃，下級審計機(jī)關(guān)只是依據(jù)本級人民政府要求增補本級審計項目;
2、行業(yè)審計在細(xì)化統(tǒng)一審計工作方案的基礎(chǔ)上，基層審計機(jī)關(guān)不再制定審計實施方案;
3、審計方案中不再具體規(guī)定審計步驟及方法，由審計人員根據(jù)實際過程靈活掌握;
4、調(diào)整審計方案時，除了調(diào)整審計目標(biāo)、審計組組長、審計重點和現(xiàn)場審計結(jié)束時間，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)外，其他內(nèi)容均由審計組長直接確定，審計后補辦審批手續(xù)。
(二)簡化工作底稿和審計證據(jù)取得等相關(guān)程序
1、審計人員對審計實施過程、得出的審計結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項作出記錄，具體做好調(diào)查了解記錄、審計工作底稿或重要管理事項記錄，取消審計日記的做法;
2、壓縮審計工作底稿內(nèi)容，一般只記錄實施審計的步驟和方法、取得的審計證據(jù)的名稱和來源、審計認(rèn)定的主要事實和得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn);
3、在堅持“一事一底稿”的前提下，同一審計項目的工作底稿適當(dāng)歸集合并;
4、在確保審計證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性的情況下，可以用經(jīng)被審計單位人員簽證的證明性材料取代相應(yīng)的審計工作底稿;
5、在取得充分的審計證據(jù)時且判斷審計風(fēng)險較小，多個被審單位只口頭征求意見，不再作書面反饋。
四、簡化審計程序的實戰(zhàn)
(一)常規(guī)審計項目簡化后的程序設(shè)計
1、審計調(diào)查。既要深入細(xì)致開展審前調(diào)查，對被審對象有關(guān)情況的有充分的了解和掌握，切實增強方案的針對性;又要以最少的時間和投入及時完成審前調(diào)查，主要將審計調(diào)查要貫穿審計實施過程的始終，利用實施審計時間搜集全面的審計資料，以免太多單獨調(diào)查而多占用時間。
2、制定審計工作方案。首先要將審計工作方案的審計工作目標(biāo)具體化，確定具體、明確的審計目標(biāo);同時充分分析被審計單位有關(guān)情況，準(zhǔn)確確定重要性水平和評估審計風(fēng)險;然后圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點，一般只對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項確定審計的步驟和方法。
3、發(fā)出審計通知書。審計機(jī)關(guān)一般在實施審計前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。適用簡化程序的審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。
4、獲取審計證據(jù)。簡化程序也要保證審計證據(jù)質(zhì)量，也就是所獲取審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。首先圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的相關(guān)性。當(dāng)審計項目性質(zhì)為財務(wù)審計時，具體取證目標(biāo)就是證實被審計單位管理當(dāng)局對會計報表所做的各項認(rèn)定;當(dāng)審計項目性質(zhì)為績效審計時，其具體取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)等的完成和實現(xiàn)情況，應(yīng)注重對決策失誤、管理松懈造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費的審查并及時記錄取證。其次要科學(xué)評估重要性水平，從宏觀層面控制審計證據(jù)質(zhì)量。如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，就應(yīng)該執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲得更多的審計證據(jù);反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯誤或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，獲取的審計證據(jù)也可以少些。第三要獲取不同種類型的審計證據(jù)，從微觀層面控制審計證據(jù)質(zhì)量。在使用實物證據(jù)的同時，通常還應(yīng)配合其它證據(jù)。書面證據(jù)是從企業(yè)內(nèi)部得到的證據(jù)，其可靠性就小于由企業(yè)外部得到的證據(jù)。口頭證據(jù)由于口頭證據(jù)常常帶有證明者的個人感情色彩、偏見和意見傾向，因此證明力較小。在收集口頭證據(jù)時，特別要注意證明人與被審單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。口頭證據(jù)往往可以提供進(jìn)一步審查的線索，或為其它證據(jù)提供佐證。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，指對被審單位經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。
5、編制調(diào)查了解記錄、審計工作底稿或重要管理事項記錄。有的在確保審計證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性的情況下，可以用經(jīng)被審計單位簽證的證明性材料取代相應(yīng)的審計工作底稿。
6、撰寫審計報告(審計決定)。審計組實施審計后應(yīng)立即起草審計報告初稿，連同審計記錄一并交所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核后，形成審計報告征求意見稿，向被審計單位送達(dá)征求意見。征求意見后，執(zhí)行審計項目的審計部門應(yīng)對審計報告再行修改后，向本級審計機(jī)關(guān)提交審計報告，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計單位出具正式審計報告，涉及到處理、處罰的事項，同時出具審計處理或?qū)徲嬏幜P決定。
(二)政府投融資建設(shè)工程預(yù)決算審計項目簡化后的程序
1、審前調(diào)查。審計人員進(jìn)行口頭詢問和資料查閱，可以不形成書面資料;由建設(shè)單位填寫《工程項目概況表》，加蓋印章，作為審前調(diào)查資料。
2、制定審計項目工作方案。以工程造價的真實性、合法性為重點，可以不形成書面資料。
3、制發(fā)審計通知書。根據(jù)收件人對建設(shè)單位送審的工程預(yù)、結(jié)算資料進(jìn)行初審，對工程預(yù)、結(jié)資料基本完整的給予收件。再安排審計人員組成審計組，由收件人將工程預(yù)、結(jié)資料移交審計組，審計組結(jié)合審前調(diào)查對工程預(yù)、結(jié)資料完整性作進(jìn)一步審查后，擬寫審計通知書。按照程序經(jīng)審核、審批，可在審計實施當(dāng)日向被審計單位送達(dá)審計通知書。
4、編制審計工作底稿。審計工作底稿以防范審計風(fēng)險為重點，記錄若干重大的、突出問題及處理依據(jù)，相關(guān)證明支撐材料必須齊備。
5、獲取審計證據(jù)。審計人員通過審查建設(shè)單位送審的工程預(yù)、結(jié)算書，查閱與審計事項有關(guān)的工程立項、施工許可、招投標(biāo)、施工圖、竣工圖等資料，實地調(diào)查、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得書面證明材料。審計證明材料主要包括：審核調(diào)整后的工程預(yù)、結(jié)算書和定案征求意見表(或稱審核確認(rèn)表)，工程立項、施工許可、招投標(biāo)等相關(guān)資料(復(fù)印件)。
6、提出審計報告。審計組對審計事項實施審計后，提出審計報告，并征求審計對象的意見。審計機(jī)關(guān)對審計組的審計報告進(jìn)行審議，并對審計對象就審計組的審計報告提出的反饋意見一并研究后，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告;對按規(guī)定核減工程造價的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
7、審計復(fù)核。召開審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會后，簡化復(fù)核程序，實行在發(fā)文稿紙上集中審簽。
五、簡化審計程序的保證
除了提高審計人員素質(zhì)以外，要著重強化審計組組長責(zé)任制或項目主審負(fù)責(zé)制、審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度、行政執(zhí)法責(zé)任制等責(zé)任制度建設(shè)和審計風(fēng)險控制，切實加強風(fēng)險責(zé)任管理，構(gòu)建相應(yīng)的審計質(zhì)量保證體系，確保審計合法合規(guī)和達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
(一)提高審計人員素質(zhì)
1、定期舉行業(yè)務(wù)、理論、技能等各項培訓(xùn);
2、組織跨地區(qū)的先進(jìn)典型、先進(jìn)做法的考察、交流;
3、合理安排工作計劃，保證審計人員有足夠的時間自學(xué)和參訓(xùn);
4、全面實行審計人員輪崗選撥競聘和上下掛職鍛煉等交流制度。
(二)強化審計組組長責(zé)任制或項目主審負(fù)責(zé)制
1、實行審計組長(或項目主審)任職資格管理，即任用具有審計師以上職稱資格或經(jīng)統(tǒng)一考試合格的審計人員為審計組長，并適時進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)、考核等任職資格管理。
2、審計組長(或項目主審)責(zé)權(quán)利三者對等，即認(rèn)真執(zhí)行審計執(zhí)法崗位責(zé)任制度及審計組長責(zé)任制等規(guī)章制度，明確審計組長(或項目主審)責(zé)權(quán)利關(guān)系，賦其與責(zé)任相應(yīng)對等的權(quán)利。
3、實行審計組長(或項目主審)競聘制或?qū)徲嬳椖空袠?biāo)制，即通過競選聘任審計組長(或項目主審)，并將審計項目進(jìn)行招標(biāo)競投，由具有資格的審計人員投標(biāo)包干，包括審計組人員的選用、經(jīng)費的使用、審計工作時間的安排等包干內(nèi)容。
4、完善審計項目質(zhì)量評估機(jī)制，即通過建立健全審計項目質(zhì)量評估機(jī)構(gòu)，全面深入檢查審計操作規(guī)程執(zhí)行情況、審計質(zhì)量控制情況、審計查處問題及處理處罰力度、審計成果綜合利用狀況、審計工作效率等方面內(nèi)容，切實評估出每個審計項目的質(zhì)量狀況，再給予必要的獎懲，以形成激勵約束機(jī)制。
(三)建立健全審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度
1、調(diào)查認(rèn)定的事實及處理意見應(yīng)告知相關(guān)責(zé)任人本人，審計執(zhí)法過錯責(zé)任的追究以書面形式作出處理，并依照有關(guān)規(guī)定列入干部人事檔案。
2、因?qū)徲媹?zhí)法過錯造成國家賠償?shù)模?zé)任人承擔(dān)一定比例的賠償。
3、不依法履行職責(zé)，被追究責(zé)任的審計人員，年內(nèi)不得評為先進(jìn)，所在單位或部門不得評為先進(jìn)單位。
4、審計機(jī)關(guān)每年應(yīng)通過檢查廉政反饋卡、審計回訪、組織審計質(zhì)量檢查以及責(zé)任目標(biāo)考核等形式，檢查本級及下級審計機(jī)關(guān)執(zhí)法情況。
(四)完善審計行政執(zhí)法責(zé)任制
1、嚴(yán)格執(zhí)行審計行政執(zhí)法制度。實行審計行政執(zhí)法責(zé)任分工制，明確審計行政執(zhí)法責(zé)任和范圍。
2、全面提高審計執(zhí)法人員綜合素質(zhì)，嚴(yán)格實行文明執(zhí)法，嚴(yán)禁借執(zhí)法之名謀取私利。
3、建立和實行審計行政執(zhí)法公示制度。審計機(jī)關(guān)依照政務(wù)公開原則，將執(zhí)法內(nèi)容、范圍、權(quán)限、責(zé)任和執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序等向社會進(jìn)行公示。
4、建立審計行政執(zhí)法監(jiān)督檢查制度。上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)執(zhí)法人員執(zhí)行法律、法規(guī)和規(guī)章的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時糾正違法行政行為。
(五)加強審計風(fēng)險控制
1、編制審計方案時，認(rèn)真研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。
2、對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
3、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。
4、將研究、評價內(nèi)部控制和評估審計風(fēng)險的過程及結(jié)果記錄于審計工作底稿。
5、注重審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和嚴(yán)密性，加強審計風(fēng)險評估和判斷體系的建設(shè)，建立健全審計各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約機(jī)制。
如何簡化審計程序2
簡易審計程序的建構(gòu)有：
1、簡易審計程序的適用范圍。對審計程序作一般程序與簡易程序劃分的關(guān)鍵在于分界點，即適用范圍如何設(shè)定，這是首先應(yīng)當(dāng)解決的核心課題。
2、審計項目的繁簡分流。根據(jù)項目的難易程度，將簡單的審計項目篩選出來，通過簡化審計程序，有利于迅速正確地審結(jié)這些項目，使審計機(jī)關(guān)可以用大部分資源去審計大項目。
3、簡易審計程序的特別規(guī)定。兼顧程序的簡易性與正當(dāng)性，以及外部審計程序的.強制性與內(nèi)部審計程序的選擇性。簡化內(nèi)部外部審計文書，提供工作效率。
4、簡易程序在審計過程中的變更。簡易程序變更是指審計機(jī)關(guān)在適用簡易程序?qū)徲嬳椖康倪^程中，如發(fā)現(xiàn)不宜適用簡易程序的，應(yīng)中止項目審計并按照一般程序?qū)徲嫛?/p>
如何簡化審計程序3
借鑒司法訴訟簡易程序的規(guī)定.根據(jù)審計的實際情況，制定適合簡單審計項目的簡易程序.需要從以下四個方面對簡易審計程序進(jìn)行明確。
(一)簡易審計程序的適用范圍
對審計程序作一般程序與簡易程序劃分的關(guān)鍵在于分界點.即適用范圍如何設(shè)定.這是構(gòu)建該制度首先應(yīng)當(dāng)解決的核心課題
現(xiàn)在.我們梳理出適合簡易程序?qū)徲嫷捻椖炕居校贺斦攧?wù)收支內(nèi)容單一、財政財務(wù)收支規(guī)模較小或人均費用較低的部門和單位、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)活動涉及面窄、影響范圍不大的企業(yè)化管理事業(yè)單位等六類。當(dāng)然，上述審計項目中發(fā)現(xiàn)的被審計單位違紀(jì)違規(guī)問題必須滿足“情節(jié)輕微.問題事實比較清楚”這一前提條件，具體尺度由審計機(jī)關(guān)在審計中予以掌握 為了減少因處理處罰限度不符合簡易程序而轉(zhuǎn)為一般程序、增加不必要的資源浪費情況出現(xiàn).諸如財政決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行業(yè)審計以及涉及大案要案等存在嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為可能性較大的項目.一律以不適用簡易程序為宜。因為重大審計項目按簡易程序處理不符合簡易程序設(shè)立的目的。
由此，對簡易審計程序應(yīng)作這樣寬泛的理解，即它主要是基層審計部門審計簡單的審計項目所適用的審計程序
(二)審計項目的繁簡分流
前述簡易審計程序的范圍應(yīng)當(dāng)通過設(shè)立審計項目分類制度來加以確認(rèn).進(jìn)行繁簡分離.是解決審計資源與審計項目矛盾的最佳途徑
嘗試審計項目的繁簡分流.就是根據(jù)項目的難易程度.將簡單的審計項目篩選出來.通過簡化審計程序.有利于迅速正確地審結(jié)這些項目.使審計機(jī)關(guān)可以用大部分的資源去審計大項目。審計人員騰出更多的時間、精力.考慮審計中隨時可能遇到的更為復(fù)雜的問題.高質(zhì)量地審計好相對復(fù)雜的項目.從而能夠使所有的項目都得到適當(dāng)?shù)暮侠淼膶徲?以達(dá)到提高審計效率和審計質(zhì)量的目的。改變主審兩頭兼顧、難以發(fā)揮最佳效益的狀況
結(jié)合司法機(jī)關(guān)運用簡易程序?qū)徖砻袷掳讣谋壤^70%的實際情況.建議將項目繁簡比例初步定在3：7至2：8之間。因為規(guī)定的簡易程序適用范圍過于狹小，所以在立法上要明確并擴(kuò)大簡易程序的適用范圍.在執(zhí)行中要嚴(yán)格限制超范圍適用簡易程序.可以預(yù)防簡易程序適用上的無序現(xiàn)象。
(三)簡易審計程序的特別規(guī)定
1.簡易審計程序簡化原則
程序正義與審計效率是審計程序中兩個同等重要的目標(biāo)。提高效率不能以犧牲正義為代價.程序正義至上的原則不可動搖。簡易審計程序中兩種價值的協(xié)調(diào).需要參照有關(guān)簡易程序設(shè)計的一般的、寬泛的以協(xié)調(diào)公正與效益為出發(fā)點的原則。
(1)兼顧程序的簡易性與正當(dāng)性。簡易審計程序只是對程序的簡化，并沒有改變對實體公正的追求。因此。簡易審計程序必須符合正當(dāng)審計程序的'最低程序要求.簡易程序的審計決定生效后具有與一般程序同等的效力
(2)外部審計程序的強制性與內(nèi)部審計程序的選擇性。“審計程序劃分為內(nèi)部審計程序和外部審計程序。《審計法》...審計程序也相應(yīng)以規(guī)范外部審計程序為核心。違反法定程序...會導(dǎo)致審計處罰決定無效等法律后果” 因此，簡易審計程序只能對一般審計程序中有關(guān)編制審計項目計劃、制訂審計方案、編寫審計日記等內(nèi)部審計程序進(jìn)行簡化，屬于程序簡化式簡易程序。它并沒有規(guī)定簡易程序自始至終的全部內(nèi)容.而是根據(jù)簡易程序不同于一般程序的特點作出一些必要的、專門的規(guī)定。凡是在簡易程序中沒有作出規(guī)定的仍然適用一般程序的規(guī)定.如立項、取證、審計報告征求意見、報告審議、聽證、復(fù)核程序等等。
2.簡易審計程序主要體現(xiàn)為審計文書的簡化。
(1)內(nèi)部審計文書的省略。可以根據(jù)需要對審前調(diào)查、審計方案、審計業(yè)務(wù)會議等程序進(jìn)行取舍與簡化，調(diào)查記錄、方案、業(yè)務(wù)會議決定、工作底稿、日記等文書也相應(yīng)取消。
(2)外部審計文書的簡化。某些審計業(yè)務(wù)文書，如審計通知書等。比較簡單、格式比較統(tǒng)一。審計機(jī)關(guān)盡可能按需設(shè)計制作統(tǒng)一的、格式化的、填寫式的業(yè)務(wù)文書，供主審填載之用.不需每一份都另行制作打印.可以有效地提高工作效率。
(四)簡易程序在審計過程中的變更
簡易程序變更是指審計機(jī)關(guān)在適用簡易程序?qū)徲嬳椖康倪^程中。如果發(fā)現(xiàn)不宜適用簡易程序的，應(yīng)當(dāng)中止項目的審計.并按照一般審計程序?qū)徲嫛Ｒ韵碌那闆r將簡易程序變更為一般程序：
(1)審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計對象嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題需作出審計處理、處罰的；
(2)審計過程中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人有廉潔自律方面問題的；
(3)瀋計過程中接到群眾舉報線索，審計人員分析后認(rèn)為需要進(jìn)一步核實的；
(4)其他不應(yīng)當(dāng)或者不適宜適用簡易程序的情形，是指不符合適用簡易程序范圍的情況.在審計前沒有發(fā)現(xiàn)。在審計中發(fā)現(xiàn)了的。
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