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2016年中級會計師考試《會計實務(wù)》仿真題答案
一、單項選擇題
1. [答案]B
[解析]該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=[40-(60-16-8)]-2=2(萬元)。
2. [答案]B
[解析]融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=105+3=108(萬元)。
3. [答案]A
[解析]在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。
4. [答案]C
[解析]交易費用計入成本，入賬價值=400×(4-0.5)+24=1424(萬元)。
5. [答案]C
[解析]以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
6. [答案]A
[解析]A設(shè)備2008年預(yù)計的現(xiàn)金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(萬元)
7. [答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)的“資本公積-其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)
8. [答案]A
[解析]應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。
9. [答案]A
[解析]甲公司實際收到的款項500萬元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值480萬元的差額20萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業(yè)外收入。
10. [答案]D
[解析]由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間的時間為2個月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。
11. [答案]D
[解析]以下兩種情形下不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所定義的會計政策變更
(1)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策。(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。因此，選項A.B和C不屬于會計政策變更。(1)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。(2)變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。因此，選項D屬于會計政策變更。
12. [答案]B
[解析]調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項;②對按資產(chǎn)負(fù)債表存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。選擇B符合調(diào)整事項的特點。
13. [答案]C
[解析]因為按月計算匯兌差額，只需將6月底匯率與5月底相比，美元價格升高為收益，所以匯兌收益=(6.25-6.23)×2000=40(萬元)。
14. [答案]C
[解析]應(yīng)計入的項目“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
15. [答案]C
[解析]“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額為虧損，不結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”科目。
二、多項選擇題
1. [答案]ABD
[解析]利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權(quán)益。
2. [答案]AC
[解析]與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益;自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
3. [答案]AC
[解析]以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。
4. [答案]AC
[解析]下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資
(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資
(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
5. [答案]AB
[解析]包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入;為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)該根據(jù)完工進度確認(rèn)收入。
6. [答案]ABC
[解析]對于D選項，15÷(30+15)=33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
7. [答案]ABCD
[解析]此題涉及的事項均是在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大事項，都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項。
8. [答案]ABCD
[解析]企業(yè)確定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素
(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算
(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和核算
(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
9. [答案]ABCD
[解析]甲公司和乙公司是控制關(guān)系，屬于關(guān)聯(lián)方;甲公司和丙公司是控制關(guān)系，屬于關(guān)聯(lián)方;乙公司和丙公司同受甲公司控制，屬于關(guān)聯(lián)方;丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，雖然投資比例不同，但依照合約共同決定戊公司財務(wù)和經(jīng)營政策，所以這兩個公司對戊公司都是共同控制關(guān)系，即丙公司和戊公司也是關(guān)聯(lián)方。所以，正確答案為ABCD。
10. [答案]ABC
[解析]因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
三、判斷題
1. [答案]×
[解析]交易性金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能進行重分類。
2. [答案]×
[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動一般計入“資本公積——其他資本公積”科目，不通過“公允價值變動損益”科目核算。
3. [答案]×
[解析]非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，支付的直接相關(guān)費用，計入合并成本。
4. [答案]√
[解析]這句話的表述是正確的。
5. [答案]√
[解析]這句話的表述是正確的。
6. [答案]×
[解析]對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
7. [答案]×
[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照相關(guān)可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計量。
8. [答案]√
[解析]這句話的表述是正確的。
9. [答案]×
[解析]地區(qū)分部與一般意義的地區(qū)是一個不盡相同的概念。劃分地區(qū)分部的一個重要的依據(jù)就在于各分部之間具有相似經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營回報，而不單純是以某行政區(qū)域作為其劃分依據(jù)。
10. [答案]×
[解析]一般情況下，固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數(shù)字不相等。
四、計算題
1. [答案]
[解析](1)2008年末的完工進度=800÷(800+1200)×100%=40%
2009年末的完工進度=1500÷(1500+1000)×100%=60%
(2)2008年末確認(rèn)的合同收入=2400×40%=960(萬元)
2008年末確認(rèn)的合同毛利=(2400-2000)×40%=160(萬元)
2008年末應(yīng)確認(rèn)的合同費用=960-160=800(萬元)
2009年末確認(rèn)的合同收入=2400×60%-960=480(萬元)
2009年末確認(rèn)的合同毛利=(2400-2500)×60%-160=-220(萬元)
2009年末應(yīng)確認(rèn)的合同費用=480+220=700(萬元)
2009年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(2500-2400)×(1-60%)=40(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(2400+100)-960-480=1060(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2500-2500-160-(-220)=60(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同費用=1060-60-40=960(萬元)
(3)2008年末的賬務(wù)處理：
借：工程施工——合同成本 800
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 800
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
借：銀行存款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
工程施工——合同毛利 160
貸：主營業(yè)務(wù)收入 960
2009年末的賬務(wù)處理：
借：工程施工——合同成本 700(1500-800)
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 700
借：應(yīng)收賬款 600
貸：工程結(jié)算 600
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
貸：工程施工——合同毛利 220
主營業(yè)務(wù)收入 480
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 40
2010年末的賬務(wù)處理：
借：工程施工——合同成本 1000(2500-1500)
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1000
借：應(yīng)收賬款 1000
貸：工程結(jié)算 1000
借：銀行存款 1200
貸：應(yīng)收賬款 1200
借：主營業(yè)務(wù)成本 960
工程施工——合同毛利 60
存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060
借：工程結(jié)算 2500
貸：工程施工——合同成本 2500
2. [答案]
[解析](1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司各年的相關(guān)會計分錄：
2007年12月：
借：固定資產(chǎn) 320
貸：銀行存款 320
2008年計提的折舊金額=(320-20)×5/15=100(萬元)：
借：管理費用 100
貸：累計折舊 100
2009年1月1日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 300
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 320
資本公積——其他資本公積 80
2009年收取租金時：
借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
2009年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 6
貸：公允價值變動損益 6
(2)根據(jù)資料(2)，2009年1月1日，將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 38000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 1500
貸：投資性房地產(chǎn) 30000
遞延所得稅負(fù)債 2375{[38000-(30000-1500)]×25%｝
利潤分配——未分配利潤 6412.5
盈余公積 712.5
五、綜合題
1. [答案]
[解析](1)借：長期股權(quán)投資--B公司 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187
銀行存款 113
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
投資成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享受被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(5000×30%)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元。
借：長期股權(quán)投資--B公司 100
貸：營業(yè)外收入 100
(2)借：投資性房地產(chǎn)--成本 3000
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2800
資本公積--其他資本公積 1000
借：投資性房地產(chǎn)--公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
借：資本公積--其他資本公積 250
所得稅費用 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
(3)借：長期股權(quán)投資--B公司 225(750×30%)
貸：資本公積--其他資本公積 225
借：長期股權(quán)投資--B公司 300 [(1020-20)×30%]
貸：投資收益 300
(4)長期股權(quán)投資賬面余額=1400+100+225+300=2025(萬元)
2. [答案]
[解析](1)對資料(1)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理
①借：營業(yè)外收入 80
主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
②借：固定資產(chǎn) 16
主營業(yè)務(wù)成本 104
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120
③借：主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其它應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 560
貸：主營業(yè)務(wù)成本 560
借：財務(wù)費用 5 {(2×515-2×500)÷6}
貸：其它應(yīng)付款 5
(2)對資料(2)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。
①借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入800
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136
貸：其他應(yīng)付款 936
借：其它應(yīng)付款 936
貸：銀行存款 936
借：庫存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 600
借：利潤分配—未分配利潤 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
借：盈余公積 20
貸：利潤分配—未分配利潤 20
②借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出 50
預(yù)計負(fù)債 150
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
借：利潤分配—未分配利潤 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
借：盈余公積 5
貸：利潤分配—未分配利潤 5
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