風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想與央行全面審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想與央行全面審計(jì)

畢業(yè)論文

　1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的介紹

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（riskbased auditing）是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的1種審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上起來的，雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚在發(fā)展中，但已形成了廣為接受的思想與模型，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型如下：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)注冊師協(xié)會頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某1賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某1賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某1賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然中國注冊會計(jì)師協(xié)會的定義僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，但在審計(jì)實(shí)踐中可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國人民銀行對轄屬分、支行開展全面審計(jì)4年多的實(shí)踐也說明了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅局限于財(cái)務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是外部審計(jì)師在對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時發(fā)展起來的，但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想1樣可以于內(nèi)部審計(jì)。特別是在央行全面審計(jì)中，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的模型及其思想，指導(dǎo)全面審計(jì)的實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想概括起來主要有：

　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何審計(jì)無論采取什么方式，都不能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價，不但可以確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測試時抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。
　　3、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價時，不能僅僅局限于制度評價，而且應(yīng)該考慮控制環(huán)境，評價應(yīng)該是全面徹底的。
　　4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率存在負(fù)相關(guān)，審計(jì)效率的提高應(yīng)該是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受范圍內(nèi)。只有當(dāng)可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，才能確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的與數(shù)量，從而決定審計(jì)效率。
　　5、在審計(jì)中運(yùn)用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評價階段，實(shí)質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想在央行全面審計(jì)中的應(yīng)用

　　在央行全面審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想可以較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)也是分配審計(jì)資源的先決條件。

　　全面審計(jì)前必須對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評價應(yīng)該全面。在對央行進(jìn)行全面審計(jì)時，通常需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價，評價應(yīng)該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括3個機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制。現(xiàn)在全面審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價不足，要么根本就沒有開展。在全面審計(jì)時，只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評價，才能對風(fēng)險(xiǎn)有根本的把握，避免“全面審計(jì)不全面”的。風(fēng)險(xiǎn)評價側(cè)重點(diǎn)因被評價機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價主要注重機(jī)制的性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然鑒于央行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)積累尚且不足，對決策機(jī)制評價的完善仍需1個過程；執(zhí)行機(jī)制是央行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行機(jī)制評價主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是央行內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接控制風(fēng)險(xiǎn)水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評價主要在于機(jī)制的完整性和有效性。

$False$

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評價不能局限于控制風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評價1般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評價，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評價也1樣重要。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制缺位情況下，賬戶存在錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)評價1般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、領(lǐng)導(dǎo)者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目等，同時會計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會計(jì)期末會計(jì)指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險(xiǎn)評價提供線索。控制風(fēng)險(xiǎn)評價的主要：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計(jì)憑證、賬簿記錄以及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程以及交易授權(quán)等。在全面審計(jì)時，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價結(jié)合起來，才能對央行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)評價時應(yīng)關(guān)注制度之外的因素。制度評價是風(fēng)險(xiǎn)評價的最主要內(nèi)容之1，無論是對決策機(jī)制或執(zhí)行機(jī)制還是對監(jiān)督反饋機(jī)制的評價，制度評價都是不可或缺的部分，因?yàn)闆Q策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制與監(jiān)督反饋機(jī)制建立和運(yùn)轉(zhuǎn)都需要制度保障與支持。在制度評價中，不能僅僅關(guān)注制度本身，更應(yīng)該關(guān)注制度是否得到有效的執(zhí)行，既要注意制度的完整性，更要注意制度的有效性，這是符合性測試的要求。為了保證制度有效性，在符合性測試時通常采用穿行測試（在每1類交易循環(huán)中選擇1筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制制度信息的客觀性和真實(shí)性）等。對制度進(jìn)行評價時，應(yīng)該考慮制度執(zhí)行者的自身素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識等因素。如果執(zhí)行者自身素質(zhì)較差，那么對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏完整、清晰的認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)累積和爆發(fā)的概率就比較大。最后由于制度的制定和完善是個動態(tài)的過程，對制度評價同樣要以動態(tài)的眼光來看待，進(jìn)行符合性測試應(yīng)該考慮到制度本身是否適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的需要。

　　對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評價結(jié)束后，就要進(jìn)行現(xiàn)場檢查，現(xiàn)場檢查中應(yīng)該關(guān)注檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，檢查風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（即現(xiàn)場檢查）而未能發(fā)現(xiàn)賬戶錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評價后，對于央行的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)有比較全面、完整的認(rèn)識，這種認(rèn)識給實(shí)質(zhì)性測試提供導(dǎo)向，確定了全面審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，全面審計(jì)可以集中審計(jì)資源對央行主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真的現(xiàn)場檢查。這樣既提高了實(shí)質(zhì)性測試的有效性，也提高審計(jì)的效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。與檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的主要因素有兩個方面，1是抽樣方法與抽樣數(shù)量，2是審計(jì)人員的判斷。現(xiàn)場檢查時有大量信息需要評價人員進(jìn)行判斷，那么評價人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握程度和判斷能力的高低直接評價與檢查的結(jié)果，也就影響檢查的風(fēng)險(xiǎn)。通過確定合理抽樣方法和數(shù)量，使檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可以容忍的程度，提高審計(jì)效率。通過提高審計(jì)人員的判斷能力，同樣可以有效地降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　在央行全面審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想，可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，但如何將思想用于具體實(shí)踐之中則需要央行內(nèi)審人員共同努力。

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