關(guān)于電算化會計形式下會計核算的思考的論文
一、電算化會計對會計核算方式的轉(zhuǎn)變的影響
1、電算化會計下賬簿虛擬化
會計的電算化是將紙上的會計資料信息數(shù)據(jù)化，而在電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛擬化”的。所謂“虛擬化”，指電腦系統(tǒng)中并不存在賬簿，更不是電子文件和真實賬簿一一對應(yīng)。賬簿上體現(xiàn)的數(shù)據(jù)基本有兩種組成，一種是消耗額，另一種是余額。由于計算機強大、高速的處理數(shù)據(jù)功能，能清楚的對記賬憑證庫文件進行分類、匯總。對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初期輸入的初期余額數(shù)據(jù)正確，之后各個會計期的最終余額也就正確無誤。因此，電算化系統(tǒng)中的賬是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)自動地準確無誤地計算出來的。可以說只要保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。
2、電算化會計下記賬過程符號化
記賬是會計工作重要組成部分，從制作憑證到最后的編寫報表中間的所有流程，實際上都是一個人工記賬的過程。電算化系統(tǒng)中也是一個虛擬化的記賬過程，因為沒有一個實際的記賬文件。“記賬”就是將前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上已審核過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不能再對其做任何的修改。如果出現(xiàn)錯誤，只能采用其他辦法進行處理，如類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)是可以完全取消的，即日常不登記日報賬、明細賬及總賬，只保存記賬憑證，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。
二、會計電算化形式下會計核算形式
1、明細表核算形式
明細表核算形式適用于會計電算化小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下，該形式是根據(jù)明細賬來登記總帳，提供會計報表的數(shù)據(jù)。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含每一個科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計金額，科目內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會計明細科目，其內(nèi)部關(guān)系為：一級科目數(shù)額等于下屬二級科目數(shù)額之和，二級科目數(shù)額為下屬三級科目數(shù)額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細賬，同時將金額累計到明細表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計算明細表是根據(jù)明細表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系，分別累計出各級的發(fā)生額，直接修改原明細表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。
由于會計業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會計科目，業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細表中，故報表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但賬與表的數(shù)據(jù)源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細賬；按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關(guān)系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實現(xiàn)。
2、科目匯總表核算形式
科目匯總表核算形式也是適用于會計電算化小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結(jié)合計算機數(shù)據(jù)處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6 個步驟：1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；3）根據(jù)記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；5）根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳；6）根據(jù)明細表編制會計報表。從會計電算化下的會計數(shù)據(jù)處理程序來看，相比手工科目匯總表核算程序，增加了明細表，會計報表的數(shù)據(jù)直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設(shè)置也不必嚴格分類。
3、記賬憑證實時處理的核算形式
明細表和科目匯總表兩種會計核算形式，在實現(xiàn)時基本都是采用集中處理的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調(diào)用，多次記賬，得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對的動態(tài)數(shù)據(jù)，只有在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態(tài)會計信息，實現(xiàn)在線管理，在線計算，實現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，極大地豐富會計信息內(nèi)容并提高會計信息的價值。
記賬憑證實時處理的核算形式處理過程非常簡單。整個核算的起點仍是從原始憑證開始，所不同的是記賬是即時進行，記帳憑證形成的同時各種帳簿也已產(chǎn)生，即記帳憑證文件既是記賬憑證又是賬簿。記賬憑證文件包含了本會計期間所有科目的期初、本期發(fā)生、期末、年累計金額，其內(nèi)部關(guān)系同明細表。科目是按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序排列的，只要有新的科目記入，就會在記賬憑證文件中逐筆登記該科目的發(fā)生額，同時將金額累計到相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后響應(yīng)科目的余額，這樣就可根據(jù)會計人員的要求在憑證文件中得到每一科目任一時刻的動態(tài)信息，形成所謂的賬簿，各種反映企業(yè)經(jīng)營和資金狀況的動態(tài)財務(wù)報表、財務(wù)報告、年報、季報、月報和日報均能很便捷的即時產(chǎn)生。
三、結(jié)語
綜上所述，在電算化會計背景下，會計核算的形式發(fā)生了顯著的變化，其在減輕會計從業(yè)人員工作量、提高會計核算的效率的同時，對會計流程，會計核算形式也提出了新的要求，因此，值得我們加強其實踐經(jīng)驗的總結(jié)以及相關(guān)理論的深入研究。
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