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煙草企業(yè)稅務(wù)處理
稅務(wù)處理
1.及時(shí)確認(rèn)。《辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)按《辦法》的要求及時(shí)取得損失確認(rèn)證據(jù)。
2.及時(shí)報(bào)批。《辦法》第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。對(duì)于須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。
3.正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。增值稅轉(zhuǎn)型后，將設(shè)備等固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范疇。同時(shí)，區(qū)分存貨產(chǎn)生損失的原因，而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與否。為此，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額顯得很重要。
（1）存貨類資產(chǎn)損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。對(duì)自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)轉(zhuǎn)出。
（2）固定資產(chǎn)損失。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。據(jù)此，納稅人如未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生損失，不需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
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