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2016年小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解答
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是指小型企業(yè)或盈利較小的企業(yè)繳納所得稅時享受優(yōu)惠的政策。目的是為了鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用。以下是小編整理的小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解答，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃有利于最大限度實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，在不違反政策、法規(guī)的前提下對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等方面活動 ，乃至生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套最優(yōu)納稅操作方案 ，盡可能為企業(yè)減輕稅負(fù) ，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。成功企業(yè)不僅懂得如何利用籌劃贏取利潤，更懂得如何利用籌劃合理避稅 ，在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下不僅懂得如何利用信息化工具籌劃企業(yè)經(jīng)營活動、更懂得籌劃企業(yè)成長未來 ，不同緯度的籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長、財務(wù)管理規(guī)范、市場競爭力和納稅意識的增強(qiáng)等多方面產(chǎn)生重要影響。
什么是小型微利企業(yè)?
答：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所說的小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過 1000萬元;二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人;三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。
新政策的主要內(nèi)容及變化是什么?
答：財稅〔2015〕34號文件的主要內(nèi)容是：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
同時文件明確：小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
國家稅務(wù)總局公告2015年第17號的主要內(nèi)容是：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
本次新政策調(diào)整，主要有三個變化：一是將享受小型微利企業(yè)減半征稅的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額10萬元以下擴(kuò)大到20萬元以下，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度(舉個簡單的例子，A企業(yè)符合小微企業(yè)條件，2014年應(yīng)納稅所得額20萬，按法律規(guī)定可以享受20%的優(yōu)惠稅率，應(yīng)納稅額為4萬元，減免稅額1萬元。 2015年應(yīng)納稅所得額仍為20萬，按新政策其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即應(yīng)納稅額為2萬元，減免稅額3萬元，優(yōu)惠幅度大大增加);二是從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額由按月度平均值改為按季度平均值來確定，簡化了計算方法;三是小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。
小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免需要辦理什么手續(xù)?是否需要審批?
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。
2015年1月1日以后小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
答：(1)實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含20萬元)的，如果預(yù)繳方式為按實(shí)際利潤額預(yù)繳，累計實(shí)際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過20萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。如果是按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
(2)實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)，有定率征稅、定額征稅二種方式。
采用定率征稅方式的小微企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含20萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過20萬元的，不享受減半征稅政策。
采用定額征稅方式的小微企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照新的優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅辦法。
(3)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。
(4)上一年度不符合小微企業(yè)條件，本年度預(yù)計可能符合的，季度預(yù)繳時可以享受優(yōu)惠政策。即為擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，企業(yè)預(yù)繳享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的門檻進(jìn)一步降低。企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，在季度(月份)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)今年4月預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時，由于2014年度匯算清繳工作未結(jié)束，怎么判定上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件?
答：為便于納稅人享受稅收優(yōu)惠，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告第三條規(guī)定，對于查賬征稅和定率征稅企業(yè)，需要判斷其上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件。
2015年4月份預(yù)繳第1季度所得稅時，由于2014年度匯算清繳尚未結(jié)束，可以依據(jù)企業(yè)2013年度匯算清繳是否符合小型微利企業(yè)條件進(jìn)行判斷。以后年度，以此類推。
非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函[2008]650號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè)因僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)，所以不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營總機(jī)構(gòu),其分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
小微企業(yè)應(yīng)該怎么預(yù)繳企業(yè)所得稅
第一步：如何預(yù)繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。
如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計算預(yù)繳；如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進(jìn)行操作。
操作提示：
上一年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)可以在年初知曉，但上一年度的應(yīng)納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。
匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內(nèi)，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。
而本年度的預(yù)繳即使按季度預(yù)繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預(yù)繳時，企業(yè)通常只能依據(jù)上一年度預(yù)繳申報的應(yīng)納稅所得額判定。
就2014年而言，國家稅務(wù)總局公告2014年第23號是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預(yù)繳，可能在預(yù)繳時沒享受最新的擴(kuò)大范圍減半優(yōu)惠政策。多預(yù)繳的稅款，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時統(tǒng)一計算，多繳的稅款可以退還。
第二步：預(yù)繳稅款需根據(jù)征收方式而定。
企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
（1）定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按期（月或季度）預(yù)繳。
（2）定率征收。不僅要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬元，還要看本年度應(yīng)納稅所得額累計是否大于10萬元或30萬元。
①上年度應(yīng)納稅所得額大于10萬元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠；
②上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應(yīng)納稅所得額累計小于或等于10萬元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠；
③上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應(yīng)納稅所得額累計大于10萬元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠；
④本年度應(yīng)納稅所得額累計大于30萬元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。
（3）查賬征收。
①按上年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。
由于預(yù)繳稅額依據(jù)是上年度應(yīng)納稅所得額平均額，因此要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬元。如果大于10萬元，則按20%稅率計算預(yù)繳；如果小于或等于10萬元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經(jīng)營狀況很可能與去年不一致，但預(yù)繳時不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補(bǔ)。以按季度預(yù)繳舉例：
例1，去年應(yīng)納稅所得額12萬元，今年每季度預(yù)繳所得稅12÷4×20%＝0.6（萬元）；
例2，去年應(yīng)納稅所得額8萬元，今年每季度預(yù)繳所得稅8÷4÷2×20%＝0.2（萬元）。
②按實(shí)際利潤額預(yù)繳：同定率征收方式下的操作。
操作提示：本年度應(yīng)納稅所得額累計數(shù)是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以減半計算預(yù)繳，而下月（季度）就不能減半了；上月（季度）適用20%稅率，本月（季度）卻要適用25%稅率。
假設(shè)某小微企業(yè)實(shí)行查賬征收，根據(jù)實(shí)際利潤額按季度預(yù)繳，上年應(yīng)納稅所得額6萬元，今年預(yù)繳情況如下：
第一季度：應(yīng)納稅所得額4萬元，累計應(yīng)納稅所得額4萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅4÷2×20%＝0.4（萬元）；
第二季度：應(yīng)納稅所得額8萬元，累計應(yīng)納稅所得額12萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅12×20%-0.4＝2（萬元）；
第三季度：應(yīng)納稅所得額10萬元，累計應(yīng)納稅所得額22萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅22×20%-0.4-2＝2（萬元）；
第四季度：應(yīng)納稅所得額10萬元，累計應(yīng)納稅所得額32萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅32×25%-2-0.4-2＝3.6（萬元）。
企業(yè)第二季度預(yù)繳時，累計應(yīng)納稅所得額12萬元，超過10萬元，停止減半征收優(yōu)惠；第四季度預(yù)繳時，累計應(yīng)納稅所得額32萬元，超過30萬元，停止低稅率（20%）優(yōu)惠，改用稅率25%.
需要補(bǔ)充說明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計算預(yù)繳稅款。
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