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企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的納稅籌劃技巧及典型案例分析
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的納稅籌劃技巧及典型案例分析，歡迎閱讀。
(一)納稅籌劃的法律依據(jù)
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
根據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理，分為兩種情況，第一種情況，作為接受投資處理，即：無需作為收入繳納企業(yè)所得稅;第二種情況，作為收入處理，即：按照接受捐贈，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2、《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會函【2008】60號文件)第八條規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免,按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
3、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號》第六條：問：企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。控股股東按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
由此可見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對無論控股股東，還是非控股股東的投入，均分為兩種情形，符合收入確認(rèn)條件的，作為收入處理，否則作為資本金(資本公積)處理，這種規(guī)定同29號公告規(guī)定是相符的。、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)的稅收政策與股東劃入資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則界定保持一致。
(二)納稅籌劃方案
為了節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，最有利的納稅籌劃工具是合同，即企業(yè)必須在合同簽訂環(huán)節(jié)或必須通過合同進(jìn)行納稅籌劃。本案例中的納稅籌劃技巧是：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)行為，必須簽訂投資或增資協(xié)議，在投資合同或增資協(xié)議中明確投資或資資作為資本金(包括資本公積)處理，而不能簽訂捐贈協(xié)議，作為捐贈處理。
[分析：某企業(yè)接受股東資產(chǎn)劃入的納稅籌劃技巧]
1、案情介紹
集團(tuán)公司甲以貨幣資金100萬元投資設(shè)立資產(chǎn)管理有限公司乙;一個月后，集團(tuán)公司甲與資產(chǎn)管理有限公司乙達(dá)成協(xié)議，在協(xié)議書中明確：集團(tuán)公司甲以貨幣資金200萬元及評估價(jià)值為30641萬元的土地使用權(quán)劃入資產(chǎn)管理有限公司乙，請分析如何納稅籌劃使企業(yè)乙的稅負(fù)最低?
2、納稅籌劃技巧
本案例中的乙公司接受甲集團(tuán)劃入資產(chǎn)的納稅籌劃，主要通過合同簽訂來實(shí)現(xiàn)。有兩種合同簽訂技巧：
第一種是集團(tuán)公司甲與資產(chǎn)管理公司乙簽訂資產(chǎn)無償劃入?yún)f(xié)議或捐贈協(xié)議書。
第二種是集團(tuán)公司甲與資產(chǎn)管理公司乙簽訂投資或增資協(xié)議書，協(xié)議書中明確：集團(tuán)公司甲以貨幣資金200萬元及評估價(jià)值為30641萬元的土地使用權(quán)向資產(chǎn)管理有限公司乙進(jìn)行增資，增資后資產(chǎn)管理公司乙實(shí)收資本300萬元，資本公積為30641萬元。
3、納稅籌劃技巧的稅負(fù)分析
如果按照第一種合同簽訂方案，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。基于此規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅30641萬元×25%=7660.25(萬元)。
如果按照第二種合同簽訂技巧，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。則乙公司不繳納企業(yè)所得稅30641萬元×25%=7660.25(萬元)。因此，第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)省稅收7660.25萬元。
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